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非居民企業轉讓境內股權的稅務處理

[  修改時間:2012/6/28 14:21:57  瀏覽次數:1841]
 

外商投資企業的外方股東在稅收上被視為非居民股東,當因經營決策或其他原因轉讓其持有的境內居民企業的股權時,即產生了非居民企業股權轉讓所得企業所得稅納稅義務。那么稅務機關對于非居民企業這部分股權轉讓所得的稅收征管與居民企業相比是否相同?非居民企業繳納股權轉讓所得企業所得稅時需要注意哪些問題?
  非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。非居民企業股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權所取得的所得。股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額,其中股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額,或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。
  納稅人在確定股權價格時應注意三個事項。一是在計算股權轉讓價時,如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項基金,股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額,自2008年1月1日起不得從股權轉讓價中扣除。二是在計算股權轉讓所得時,如非居民向境內投資或轉讓股權時以人民幣以外的幣種計價的,應以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的,以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價,以加權平均法計算股權成本價;多次投資時幣種不一致的,則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。三是非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權的,如果關聯企業之間轉讓價格不符合獨立交易原則(如以明顯低于市場價格轉讓等),從而減少了應納稅所得額的,稅務機關有權按照合理方法進行調整。
  在準確計算非居民企業股權轉讓所得后,還應正確計算非居民企業股權轉讓所得企業所得稅。非居民企業股權轉讓所得企業所得稅直接以股權轉讓所得乘以相關稅率計算。按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定,非居民企業在中國境內取得股權轉讓所得適用的稅率為10%.但如果該非居民企業是屬于與我國簽訂了稅收協定或安排的國家或地區的居民企業,則可享受稅收協定優惠規定。如我國香港特別行政區的居民企業轉讓其擁有的內地居民企業的股權,按照內地與香港特別行政區簽訂的稅收安排,如果該香港居民企業所持的內地居民企業的股權比例低于25%,在內地無需繳納股權轉讓所得企業所得稅。
  需要注意的是,非居民企業如果想享受上述稅收協定優惠待遇,需先到主管稅務機關申請協定待遇,經稅務機關審核同意后方可享受,否則必須嚴格按照國內稅法規定繳納企業所得稅。
  在稅款的申報繳納上,按照《企業所得稅法》規定,我國對非居民企業在我國境內取得股權轉讓所得應繳納的企業所得稅實行源泉扣繳,以依照有關法規規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳,并于代扣之日起7日內向主管稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表,將稅款繳入國庫。
  扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的,如股權交易雙方均為非居民企業,且在境內交易的,非居民企業直接在證券交易市場轉讓境內上市公司股權的等等,由非居民企業自合同、協定約定的股權轉讓之日起7日內,到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。
  與上述直接轉讓不同,非居民企業還存在間接轉讓中國居民企業股權的情形,即境外投資方(實際控制方)通過轉讓持有中國居民企業股權的境外控股公司的股權,間接轉讓中國居民企業的股權。從表面上看,被轉讓股權的境外控股公司不是中國居民企業,境外投資方并未在中國境內取得股權轉讓所得。但如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區)實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征收所得稅的,境外投資方(實際控制方)設立境外控股公司不具有合理的商業目的,僅僅通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權的,經主管稅務機關審核層報國家稅務總局批準后,可按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在,即認定該境外投資方(實際控制方)取得了轉讓中國居民企業的股權所得,應按我國稅法規定繳納企業所得稅。

 
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